國(guó)家稅務(wù)總局

關于進一步明确營改增有關征管問題的公告 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11号

　　為(wèi)進一步明确營改增試點運行中反映的有關征管問題，現将有關事項公告如下：

　　一、納稅人銷售活動闆房、機器設備、鋼結構件等自産貨物(wù)的同時提供建築、安(ān)裝(zhuāng)服務(wù)，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号文(wén)件印發）第四十條規定的混合銷售，應分(fēn)别核算貨物(wù)和建築服務(wù)的銷售額，分(fēn)别适用(yòng)不同的稅率或者征收率。

　　二、建築企業與發包方簽訂建築合同後，以内部授權或者三方協議等方式，授權集團内其他(tā)納稅人（以下稱“第三方”）為(wèi)發包方提供建築服務(wù)，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可(kě)憑實際提供建築服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用(yòng)發票抵扣進項稅額。

　　三、納稅人在同一地級行政區(qū)範圍内跨縣（市、區(qū)）提供建築服務(wù)，不适用(yòng)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建築服務(wù)增值稅征收管理(lǐ)暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17号印發）。

　　四、一般納稅人銷售電(diàn)梯的同時提供安(ān)裝(zhuāng)服務(wù)，其安(ān)裝(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工程選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

　　納稅人對安(ān)裝(zhuāng)運行後的電(diàn)梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他(tā)現代服務(wù)”繳納增值稅。

　　五、納稅人提供植物(wù)養護服務(wù)，按照“其他(tā)生活服務(wù)”繳納增值稅。

　　六、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務(wù)，按照以下規定執行：

　　（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務(wù)費為(wèi)銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

　　（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務(wù)費為(wèi)銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務(wù)費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務(wù)費向收單機構開具增值稅發票。

　　清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務(wù)費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

　　（三）收單機構以其向商戶收取的收單服務(wù)費為(wèi)銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

　　七、納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務(wù)，需要補開發票的，可(kě)于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務(wù)總局另有規定的除外）。

　　八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機關現場采集法定代表人（業主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用(yòng)發票最高開票限額不超過十萬元的，主管國(guó)稅機關應自受理(lǐ)申請之日起2個工作(zuò)日内辦結，有條件的主管國(guó)稅機關即時辦結。即時辦結的，直接出具和送達《準予稅務(wù)行政許可(kě)決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可(kě)受理(lǐ)通知書》。

　　九、自2017年6月1日起，将建築業納入增值稅小(xiǎo)規模納稅人自行開具增值稅專用(yòng)發票試點範圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建築業增值稅小(xiǎo)規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建築服務(wù)、銷售貨物(wù)或發生其他(tā)增值稅應稅行為(wèi)，需要開具增值稅專用(yòng)發票的，通過增值稅發票管理(lǐ)新(xīn)系統自行開具。

　　自開發票試點納稅人銷售其取得的不動産，需要開具增值稅專用(yòng)發票的，仍須向地稅機關申請代開。

　　自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用(yòng)發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期内，向主管國(guó)稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應将當期開具增值稅專用(yòng)發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分(fēn)别填寫在《增值稅納稅申報表》（小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關代開的增值稅專用(yòng)發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

　　十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的增值稅專用(yòng)發票和機動車(chē)銷售統一發票，應自開具之日起360日内認證或登錄增值稅發票選擇确認平台進行确認，并在規定的納稅申報期内，向主管國(guó)稅機關申報抵扣進項稅額。

　　增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的海關進口增值稅專用(yòng)繳款書，應自開具之日起360日内向主管國(guó)稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

　　納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617号）執行。

　　除本公告第九條和第十條以外，其他(tā)條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理(lǐ)的事項，按照本公告規定執行。

特此公告

國(guó)家稅務(wù)總局

2017年4月20日